【問】由于我們老板創(chuàng)辦了很多企業(yè)，在動作中，鎮(zhèn)江注銷不斷發(fā)生資金互相往來調(diào)配，相互之間也不繳交利息，賬上關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收應(yīng)付款占用較大，但沒占用貸款（貸款其間其款項(xiàng)已�？顚Ｓ茫�，有人說關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的這些資金占用要按同期貸款利率計(jì)算收入繳納營業(yè)稅，請問這是否要交稅？依據(jù)是什么？

　　【答】無償讓渡資金不涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的前提是企業(yè)間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整�！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，鎮(zhèn)江注銷企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、鎮(zhèn)江注銷場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）明確，所得稅法實(shí)施條例百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：

　�。ㄒ唬┮环街苯踊蜷g接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。

　�。ǘ�）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

　�。ㄈ�）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

　�。ㄋ模┮环桨霐�(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會高級成員。

　�。ㄎ澹┮环降纳�產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

　�。ò耍┮环綄α硪环降纳�產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

　　企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)整，也存在著特例�！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，由于一方是收入，另一方是支出，不影響國家整體稅收利益，原則上不用進(jìn)行調(diào)整。但如果關(guān)聯(lián)方存在稅率差，如利息收入方是高稅率，而利息扣除方為低稅率，不支付利息的話，則有可能引起國家總體稅收收入的減少，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。另外，需要明確的是，此種關(guān)聯(lián)方交易不做調(diào)整僅僅限定的是企業(yè)所得稅，而營業(yè)稅如果不符合獨(dú)立企業(yè)條件，根據(jù)《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
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